作业成本法（ABC）

作业成本法（Activity-Based costing，简称ABC），是20世纪80年代末在美国兴起的一种先进的成本计算与企业管理方法。作业成本计算法是指以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，依据不同成本动因分别设置成本归集对象即成本库来归集、汇总费用，再以各种产品耗费的作业量分摊这些费用至产品中，从而汇总计算各种产品的总成本和单位成本的方法。

在作业成本管理模式下，通过作业对资源的消耗过程、产品对作业和资源的消耗过程的成本动因分析，判别作业和产品对资源的耗费效率，识别有效作业和无效作业，增值作业和不增值作业，使成本控制从产品级精细到作业级，在一定意义上真正体现了精益管理思想。

1、作业成本法的基本元素概念

作业成本法不同于传统的直接以产品数量为基础的成本系统，而是把成本计算深入到作业层次，以“产品消耗作业，作业消耗资源”为主线，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动进行追踪和动态反映。它可以提供相对准确的成本信息，以求尽可能消除“不增值作业”，改进“可增值作业”，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业管理水平的不断提高。

1)作业（Activity）

作业是企业提供产品或劳务过程中的各工作程序或工作环节，它指一个组织为了某种目的而进行的消耗资源的活动它是连接资源与成本目标的桥梁。作业是投入产出因果连动的实体。无论何种作业，都是资源投入和效果产出的实实在在的过程。同时，作业贯穿于组织运作的全过程，是沟通企业内部和连接企业外部的媒介。

2)资源（Resource）

资源指支持作业的成本和费用来源，它是一定期间内为生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。

3)作业中心（Activity center）

作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。例如，原材料采购作业中，材料采购、材料检验、材料入库、仓储保管等都是相互联系的。

4)作业动因（Activity Drive）

作业动因指作业发生的原因，它计量成本对象对作业的需要，并被用来向成本对象分配作业成本。作业动因是将作业成本库中的成本分配到产品或劳务中的标准，也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。

5)资源动因（Resource Drive）

资源动因计量作业对资源的需求并用来向作业分配资源成本。按照作业成本法的规则，资源耗用量的高低与最终产品没有直接关系，作业决定着资源的耗用量。

2、作业成本法的计算程序

作业成本计算法建立在以下两个前提之上：产品消耗作业、作业消耗资源。根据这样的前提，作业成本计算法的基本原理可以概括为：依据不同的成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。

3、作业成本法在建筑企业中的运用

目前，我国建筑企业其外部的交易成本不断增加，企业间接费用在建筑产品成本中的比例大大提高，尤其是对企业整体资源配置成本比例还会得到更大的提高，作业成本法基本理论的引入与实施，有助于建筑企业对项目成本的准确核算，优化建筑业务流程，减少施工生产过程中的不增值作业，减少资源的浪费，从而达到降低建筑成本，增强企业竞争力，实现企业的经营发展战略等目标，在建筑企业通过作业成本法来减少或消除不增值活动正是精益思想的要求。

虽然作业成本法的基本原理相同，但由于行业之间经济技术等各方面条件的差异，在具体实施时，会有所不同，作业成本法在建筑企业中的应用可从以下方面来进行。

1)作业调研

作业调研的目标是详细了解建筑企业的整个作业过程，理清其成本流动次序和导致成本发生的因素，了解各个过程对成本的影响，以便于设计作业以及责任控制体系。如建设项目的整个运作过程可分为前期投标、生产、调试、后期维护几个过程，可以根据这几个运作过程理清成本流动的次序及各因素，以收集作业信息。

2)作业认定

作业随着规模、工艺和组织形式的不同而不同，对于一个建筑企业来说，认定作业可以采用绘制流程图，将各种生产过程通过网络的形式表现出来，每一个流程都分解出多项作业，最后将相关或同类作业归并起来，这样可以较快地取得有关作业的资料，且准确性较高。例如，某车间工程项目中，可以分解成建筑工程、管道安装工程、设备安装工程、电气安装工程等单位工程，各单位工程又可细分为分部工程，分部工程又可以细分为分项工程，这样就将整个流程细分成多项作业，从而对作业进行认定。

3)成本归集

在建筑企业中成本一般分为人工、材料、机械设备成本。各类成本在发生时，已由传统会计进行了记录，反映在应付职工薪酬、应付账款、存货等日记账中，在本步骤要找出与各项作业相关的资源成本，可以通过现有的计量指标直接进行分配，例如将材料成本归集到消耗材料的加工作业中，也可以通过分析某一职能或某一员工的工作时间在不同作业上的分配来估计该职能部门的成本或该员工的工资如何分配到不同的作业上。而后，根据作业的类型和资源成本的性质来确定成本动因。

4)建立成本库

在建筑企业成本管理中一旦选定作业成本动因后，就可按照同质的成本动因将相关的成本归集起来。每个成本库可以归集人工、材料、机械设备等费用等。有几个成本动因，就建立几个成本库。建立不同的成本库按多个分配标准分配制造费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。

5)设计模型

在对建筑企业的运作进行充分了解与分析的基础上，设计建筑企业的作业成本核算模型，其主要确定以下内容：建筑企业资源、作业和成本对象的确定，包括它们的分类、与各个组织层次的关系、各个计算对象的责任主体、资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系，作业到产品的分配关系建立。

6)应用软件

在建筑企业中作业成本法应建立在大量的计算上的，比传统会计具有更丰富的信息。随着计算机技术的发展，大量的软件工具支持了作业成本法的应用，软件工具有助于完成复杂核算任务，有助于对信息进行分析，更增强了其准确性，加快了核算速度。

7)运行分析

该步骤与其他行业操作一样，目的在于通过输入具体的数据，运行作业成本法，对作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等，如某个建筑企业的基础工程成本偏高，可以通过运行作业成本法，了解到是哪个作业导致了成本偏高，以为决策者提供决策的依据。

8)持续改进